Безнадежная дебиторская задолженность и подоходный налог юридических лиц
Zuzana Sidorová, налоговый консультант
В одной из предыдущих статей мы рассмотрели корректировку налоговой базы безнадежной дебиторской задолженности с точки зрения НДС. Мы обратили внимание на то, что в области налогов необходимо оценивать безнадежную дебиторскую задолженность индивидуально, изучая отдельно условия для целей НДС и условия для целей налогообложения прибыли. Мы дополняем серию статей, посвященных налоговому регулированию безнадежной дебиторской задолженности, информацией о том, как подходить к этой дебиторской задолженности с точки зрения подоходного налога.
Безнадежная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете
Тот факт, что дебиторская задолженность является безнадежной, отражается на счетах в приоритетном порядке путем создания резерва на сумму, в которой можно обоснованно предпологать, что она не будет выплачена должником. Резерв под дебиторскую задолженность временно снижает ее номинальную стоимость. Если должник урегулирует требование кредитора (например, путем платежа), обоснование учета резерва истекает, что отражается в соответствующих бухгалтерских проводках.
Если кредитор предполагает, что его требование после истечения срока не будет удовлетворено, и решает окончательно исключить его из бухгалтерских записей, он может приступить к его списанию.
Бухгалтерские операции, связанные с созданием и ликвидацией / использованием резервов под дебиторскую задолженность или списанием дебиторской задолженности, должны быть проверены на предмет конкретных положений Закона о подоходном налоге не позднее, чем при расчете базы корпоративного налога после окончания конкретного налогового периода, так как не каждая операция этого типа эффективна с точки зрения налогообложения.
Резервы под дебиторскую задолженность в соответствии с Законом о подоходном налоге
Налоговая оценка резервов в соответствии с Законом о подоходном налоге означает не только налоговую оценку создания резерва, но также анализ воздействия (увеличения или уменьшения) его отмены или использования на основе корпоративного подоходного налога в в случае выплаты, зачета или списания дебиторской задолженности, под которую был создан резерв.
Создание резерва представляет собой налоговый расход только после выполнения определенных условий, установленных Законом о подоходном налоге. Налоговая оценка резерва с точки зрения Закона о подоходном налоге требует отдельного подхода к каждой отдельной дебиторской задолженности и всестороннего знания условий Закона о подоходном налоге. Необходимо выявить и проверить целый ряд фактов, например:
- кто является налогоплательщиком, для которого начисляются резервы — например, банк, медицинская страховая компания, поставщик потребительских кредитов или микроналогоплательщик;
- находится ли должник в производстве по делу о банкротстве / реструктуризации и были ли требования в рамках этого производства правильно и своевременно зарегистрированы;
- о какой дебиторской задолженности идет речь — например, собственной (включается в налогооблагаемую прибыль), приобретенная путем передачи;
- когда возникла дебиторская задолженность и какова сумма основного долга, дополнительных принадлежностей, процентов за просрочку;
- возможен ли взаимозачет дебиторской задолженности с кредиторской задолженностью перед должником
- не истек ли срок давности иска, причем в целом учитываются основные сроки исковой давности в соответствии с Торговым кодексом (4 года) и Гражданским кодексом (3 года). Согласно Закону о подоходном налоге дебиторская задолженность считается непросроченной в данном налоговом периоде, если она не была просрочена хотя бы один календарный день в данном налоговом периоде.
После базового анализа фактов, можно в соответствии с условиями, установленными Законом о подоходном налоге, внести налоговые корректировки в дебиторскую задолженность в ходе процедур банкротства или реструктуризации.
Далее, в случае дебиторской задолженности с непросроченным сроком может быть проведена общая временная проверка возможности вычета налогов при создании резерва. Отслеживается срок, который истек после наступления срока погашения дебиторской задолженности следующим образом.
Если прошел срок более чем:
- 360 дней, налоговым расходом является создание резерва до 20% от номинальной стоимости дебиторской задолженности или ее неоплаченной части;
- 720 дней, налоговым расходом является создание резерва до 50% от номинальной стоимости дебиторской задолженности или ее неоплаченной части;
- 1080 дней, налоговым расходом является создание резерва до 100% от номинальной стоимости дебиторской задолженности или ее неоплаченной части.
Невозможно создать налоговые корректировки, например, для дебиторской задолженности, которая была приобретена путем уступки. Также невозможно создать налоговые резервы для дебиторской задолженности, возникающей по займам, кредитам или авансам, поскольку условие о том, что такая дебиторская задолженность была включена в налогооблагаемую прибыль (доход), здесь не выполняется.
Списание дебиторской задолженности в соответствии с Законом о подоходном налоге
Списание дебиторской задолженности представляет собой окончательное выбытие дебиторской задолженности из активов компании по причине, отличной от ее погашения. Как и в случае резервов, амортизация учитывается в бухгалтерских книгах в приоритетном порядке до тех пор, пока операция не будет впоследствии оценена в отношении налога на прибыль.
Закон о подоходном налоге регулирует списание дебиторской задолженности следующим образом:
- списание дебиторской задолженности из-за отсутствия активов у должника. Так обстоит дело, например, с отклонением, приостановлением или аннулированием банкротства из-за отсутствия активов должника; прекращение исполнительного делопроизводства; или смерть должника. В этих ситуациях необходимо подробно изучить конкретное официальное решение (например, решение суда) и проверить, полностью и точно ли оно соответствует условиям Закона о подоходном налоге для применения налогового списания дебиторской задолженности;
- списание дебиторской задолженности, по которой было бы обосновано предположить, что она не будет выплачена должником. Как правило, это налоговые расходы в пределах суммы резерва, которая будет признана налоговыми расходами в соответствии с Законом о подоходном налоге. Проще говоря, проверяется обоснованное предположение создания налогового резерва по общим временным условиям (перечисленным выше);
- списание дебиторской задолженности, приобретенной при объединении бизнеса. Реальная стоимость данной дебиторской задолженности анализируется за период с даты приобретения договора о соответствующем объединении бизнеса.
При списании дебиторской задолженности также важно проверить, не создавался ли по ней в прошлом резерв. Однако это также может быть связано с анализом использования / списания резервов на дебиторскую задолженность и их налогового воздействия.
Резервы под дебиторскую задолженность и списание дебиторской задолженности — это тема, которая требует детальной оценки данной дебиторской задолженности и опыта эксперта в сфере налогообложения. Поэтому необходимо рассматривать каждую безнадежную дебиторскую задолженность отдельно в соответствии с условиями конкретного налогового законодательства (НДС, подоходный налог). Это сложная и трудоемкая тема.
Особенно при крупных сделках мы рекомендуем налогоплательщикам проконсультироваться с налоговым консультантом. Неправильная или неполная оценка резерва на дебиторскую задолженность или списание дебиторской задолженности может иметь серьезные негативные последствия для бизнеса налогоплательщика в виде дополнительного налогообложения и соответствующих санкций. Они могут проявиться не сразу, а только через несколько лет, поскольку основное право взимать налог истекает через пять лет с конца года, в котором возникла обязанность подавать налоговую декларацию.
Подпишитесь на рассылку новостей и не пропустите вебинар. Вы будете получать ценные советы и рекомендации, а также уведомления об интересных статьях и событиях.
