Marcel Muráni, Налоговый консультант
Налоговый убыток определен в § 2 письме к) Закона № 595/2003 Сб. об налоге на доходы и должен пониматься как разница, на которую налоговые расходы превышают облагаемый доход, с учетом существенной и временной связи облагаемого дохода и налоговых расходов в соответствующем налоговом периоде.
Налоговый vs. бухгалтерский убыток
Необходимо различать налоговый убыток от бухгалтерского убытка. Тот факт, что налогоплательщик оценивает бухгалтерский убыток, не обязательно означает, что у него также будет налоговый убыток. Налоговый убыток за соответствующий налоговый период определяется в налоговой декларации путем корректировки финансового результата или разницы между доходами и расходами, которые могут быть прибылью или убытком, с учетом пунктов, увеличивающих или уменьшающих финансовый результат или разницу между доходами и расходами. Согласно § 17 пункту 2 Закона о налоге на доходы, к таким пунктам относятся суммы, которые:
- не могут быть включены в налоговые расходы в соответствии с налоговым законодательством или которые были включены в налоговые расходы в неправильном объеме,
- не являются частью финансового результата, но включены в налоговую базу согласно налоговому законодательству,
- являются частью финансового результата, но не включены в налоговую базу согласно налоговому законодательству,
- увеличивают или уменьшают финансовый результат в результате изменения бухгалтерского метода с использованием международных стандартов финансовой отчетности.
Из-за вычетных и невычетных пунктов может возникнуть ситуация, когда возможный бухгалтерский убыток отличается от налогового убытка. Также стоит рассмотреть возможность короткой консультации с бухгалтером, который поможет вам сориентироваться в этом вопросе.
Условия для вычета убытков с 2020 года
Из налоговой базы налогоплательщика, являющегося юридическим лицом, налоговый убыток, показанный с 2020 года, может быть вычтен следующим образом:
- в течение до пяти непосредственно последовательных налоговых периодов,
- в одном налоговом периоде до 50% налоговой базы,
- период для вычета убытка начинается с налогового периода непосредственно следующего за налоговым периодом, в котором был показан налоговый убыток.
Налоговый убыток, показанный за соответствующий налоговый период, оценивается отдельно при запросе вычета, т. е. отдельно до 50% налоговой базы.
Это означает, что если вычет налоговых убытков, показанных за несколько предыдущих налоговых периодов, запрашивается в налоговом периоде, каждый вычет может быть осуществлен до 50% налоговой базы, но в сумме, не превышающей сумму налоговой базы.
Условия для вычета убытков, показанных до 31 декабря 2019 года
Налоговые убытки, показанные до 31 декабря 2019 года, продолжают вычитаться из налоговой базы налогоплательщика, являющегося юридическим лицом, в соответствии с условиями, действовавшими до 31 декабря 2019 года. В соответствии с § 30 Закона о налоге на доходы, действующим до конца 2019 года, налогоплательщик может вычесть налоговый убыток в течение четырех непосредственно последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором был показан налоговый убыток, равномерно, т. е. до максимума 1/4 за налоговый период, но не более суммы рассчитанной налоговой базы.
Если налоговый период, по которому налогоплательщик запрашивает вычет налогового убытка, короче года, т. е. составляет менее двенадцати непосредственно последовательных календарных месяцев по какой-либо причине (начало ликвидации, объявление банкротства, объединение, слияние, разделение, изменение календарного года на финансовый год и т. д.), согласно § 30 пункту 2 Закона о налоге на доходы, также в этом налоговом периоде можно применить полный годовой вычет налогового убытка. Это означает, что при вычете налогового убытка, показанного за налоговые периоды до 31 декабря 2019 года, налогоплательщик может применить вычет пропорциональной части до 1/4, при вычете налоговых убытков, показанных с 1 января 2020 года, можно применить вычет за более короткий налоговый период до 50% налоговой базы соответствующего налогового периода.
Вычет налогового убытка в декларации по налогу на доходы юридического лица указывается в строке 410, в пределах не более величины основания налога, указанной в строке 400. Сумма для вычета вычисляется в таблице D — Учет и вычет убытков в III части декларации по налогу.
Таблицу D также заполняет и налогоплательщик, который в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация, не применяет вычет налогового убытка (например, из-за отражения дополнительного убытка), но ему было предоставлено право на вычет из предыдущих налоговых периодов. В этом случае в таблице D заполняются только строки 1 и 3 соответствующих столбцов. Налоговый убыток, показанный в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация, не указывается в таблице D, поскольку он отражен в строке 400 налоговой декларации, и информация о налоговом убытке указывается в таблице D только в следующем налоговом периоде.
Вычет налогового убытка у малых налогоплательщиков
Согласно § 2 пункту w) Закона о налоге на доходы, малым налогоплательщиком является налогоплательщик, который является физическим лицом с доходами в соответствии с § 6 пунктами 1 и 2 Закона о налоге на доходы и юридическим лицом, доходы (выручка) которого за налоговый период не превышают сумму, установленную для регистрации в качестве налогоплательщика НДС в соответствии с § 4 пунктом 1 Закона № 222/2004 Сб. о налоге на добавленную стоимость в г. п. Иногда эта сумма не превышает 49 790 евро.
Исключение из вышеуказанного определения представляет налогоплательщик:
- является зависимым лицом согласно § 2 пунктам n) до r) Закона о налоге на доходы и осуществляет контролируемые сделки за данный налоговый период,
- был признан банкротом, вступил в процесс ликвидации или ему был предоставлен график выплат,
- налоговый период составляет менее 12 последовательных календарных месяцев, за исключением налогоплательщика, у которого налоговый период составляет менее 12 последовательных календарных месяцев из-за смерти.
Малый налогоплательщик в соответствии с § 30 пунктом 1 пунктом a) Закона о налоге на доходы может применить вычет налогового убытка до 100% вычисленной налоговой базы. Это означает, что налоговый убыток может быть вычтен в течение пяти непосредственно последовательных налоговых периодов, и это может быть сделано в любом из этих пяти налоговых периодов на любую сумму, до вычисленной налоговой базы, начиная с налогового периода, непосредственно следующего за налоговым периодом, за который был показан данный налоговый убыток.
Приведенная выше информация на данном веб сайте служит для получения базового обзора налоговых, бухгалтерских и правовых предписаний. Эта информация никоим образом не служит руководством для её применения на практике, которая может существенно отличаться от действующего законодательства настоящего времени. Информация на этом сайте не гарантирует юридические, бухгалтерские, налоговые или другие профессиональные консультации или услуги. Информация, как таковая, не должна заменять профессиональные консультации с бухгалтерами, налоговыми, юридическими или другими консультантами. EMINEO PARTNERS не несет ответственности за любые расхождения, упущения или последствия, возникшие в результате использования этой информации. Вся информация и примеры предоставляются без какой-либо гарантии их применимости на практике. EMINEO PARTNERS не обязана отражать действующее законодательство на информации и примерах, представленных на этом сайте.
