Ing. Marcel Muráni, Налоговый консультант
Что такое трансфертное ценообразование?
Трансфертное ценообразование — это оценка транзакций, осуществленных между взаимозависимыми сторонами. Оценивается, установлены ли цена и другие условия проверяемых транзакций так, как если бы они были установлены независимыми лицами. Также проверяется, не приводят ли цена или другие условия к снижению налоговой базы или увеличению налоговых убытков, или не корректируется ли иным образом бухгалтерский учет компании.
Кто такие взаимозависимые лица?
В законе о подоходном налоге (595/2003 С. з.) взаимозависимые лица определены в § 2, буква n. К взаимозависимым лицам относятся:
- Близкие люди – лица, которые связаны первой степенью родства
- Экономически связанные лица — участие в собственности или контроле над другой компанией. Таким образом, 25% прямой, непрямой или косвенной производной пропорции. Если косвенная производная доля превышает 50%, все лица, использованные при расчете косвенной производной доли, считаются связанными компаниями. То есть отношения материнская-дочерняя компании.
- Лично связанные лица — означает взаимоотношения членов уставных, надзорных или аналогичных органов. Например, если речь идет о компаниях, в которых один и тот же человек находится в органах компании.
- Другие связанные стороны — юридические или иные аналогичные отношения, созданные в основном с целью уменьшения налоговой базы или увеличения налоговых убытков. Например, если отношения установлены между двумя компаниями исключительно на основе того, чтобы убыточная компания, выставляла счета за услуги / товары прибыльной компание
В нашей компании осуществлялись операции между созависимыми лицами. Что теперь?
Обязанности налогоплательщика можно разделить на два уровня:
1. Корректировка налоговой базы — налогоплательщик обязан проверить, отличаются ли цены или условия в проверяемых транзакциях от цен независимых поставщиков.
Если это так, то в соответствии с параграфом 17 пункта 5 налоговая база созависимого лица также включает разницу, на которую цены или условия в контролируемых сделках отличаются от цен или условий, которые применяются между независимыми сторонами в сопоставимых сделках, уменьшая базу или увеличивает налоговые потери.
Для определения цен и условий, которые бы применялись между независимыми сторонами в сопоставимых сделках, в Законе о подоходном налоге упомянуты следующие методы:
- Метод независимой рыночной цены
- Метод перепродажи
- Метод увеличенных затрат
- Метод распределения прибыли
- Метод чистой маржи
2. Для определения цен и условий могут использоваться и другие методы, но только такие, использование которых соответствует принципу независимых отношений. Подготовка документации по проверяемым операциям — налогоплательщик должен иметь возможность доказать в случае возможной проверки налоговым органом, что он / она имеет разработанную документацию по проверяемым операциям.
Налоговая служба может вызвать налогоплательщика на предоставление документации за соответствующий налоговый период не ранее, чем в первый день после истечения периода для подачи налоговой декларации за этот налоговый период, а также может потребовать предоставить полный бухгалтерский учет за любой период. В этом случае налогоплательщик имеет 15 дней для предоставления документации. В этом случае рекомендуется пригласить специалиста по бухгалтерскому учету и налоговому консультированию.
Объем и содержание документации определяется директивой Министерства финансов Словацкой Республики № MF/019153/2018-724.
Есть три типа документации с точки зрения объема:
- Полная документация
- Базовая документация
- Краткая документация
Что грозит налогоплательщику, если у него нет документации по проверяемым операциям?
Если налогоплательщик не предоставит налоговой службе документацию по контролированным транзакциям, в таком случае ему (налогоплательщику) грозит штраф в размере до 3.000 Eur. Налоговая служба использует при невыполнении этой обязанности максимальный размер штрафа, то есть 3.000 Eur.
Если налогоплательщик не сможет доказать, что проверяемые операции не осуществлялись по справедливым ценам и условиям, налогоплательщик подвергается риску дополнительного налогообложения. Поэтому важно, чтобы предприниматель обращал внимание на свой бухгалтерский учет и регулярно консультировался со своими бухгалтерами.
