Vladimíra Mačuhová, daňový poradca
В одной из предыдущих статей мы разъяснили основные аспекты нового законодательства в области корректировки налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по непогашенной дебиторской задолженности (§ 25а Закона о НДС — далее «корректировка налоговой базы»), который вступил в силу с 1.1.2021. В этой статье мы остановимся на некоторых других аспектах более подробно, особенно на том, как скорректировать налоговую базу и на что следует обратить внимание предпринимателям.
Как скорректировать налоговую базу
Если предприниматель корректирует налоговую базу в случае безнадежной дебиторской задолженности, а заказчик являлся налогоплательщиком на момент оказания услуги в соответствии с Законом о НДС, поставщик обязан выдать корректирующий документ. Обратите внимание, что поставщик должен сделать это не позднее окончания срока подачи налоговой декларации, в противном случае исправление налоговой базы не будет признано. В случае ежемесячного плательщика НДС, который внес корректировку в налоговую базу, например, 27 февраля 2021 года, он обязан выдать корректирующий документ до 25 марта 2021 года и отправить его клиенту. С точки зрения заказчика, необходимо сделать корректировку вычитаемого налога в том налоговом периоде, в котором он получает от поставщика подтверждение корректировки налоговой базы. Например, если клиент является ежемесячным плательщиком НДС и получает такой документ 12.3.2021, он скорректирует вычитаемый налог в налоговом периоде март.
В § 25a (9) Закона о НДС перечислены реквизиты, которые должен содержать корректирующий документ.
Когда заказчик не выполняет корректировку
Однако закон предусматривает несколько исключений, когда заказчику не нужно вносить корректировки:
- Заказчик прекратил свое существование без правопреемника,
- Заказчик умер, и суд остановил производство по наследству, потому что заказчик не оставил собственности или оставил имущество незначительной стоимости,
- Заказчик умер, и наследство находилось в процессе ликвидации.
С точки зрения бухгалтерского учета
В результате внесения поправки в Закон о НДС также были внесены изменения в порядок бухгалтерского учета. Корректировка налоговой базы в случае непогашенной дебиторской задолженности отражается поставщиком как корректировка НДС, а уменьшение НДС учитывается на счете 343 соотносительно со счетом дебиторской задолженности. Корректировка налоговой базы также распространяется на клиента. После получения доказательства корректировки налоговой базы он должен провести корректировку вычитаемого налога на счет 343 и, соответственно, на счет долговых обязательств.
Однако обратите внимание, что стоимость конкретной дебиторской задолженности (поставщика) и обязательства (у клиента) не изменяется (она остается в размере с учетом НДС), поскольку не было изменений в сумме на коммерческом и юридическом уровне.
В контрольном отчете
Поставщик обязан указать корректировку налоговой базы не только в декларации по НДС, но и в части C контрольного отчета по НДС. Это обязательство также распространяется на поставщиков, которые не обязаны готовить документ для корректировки налоговой базы. В этом случае нужно ввести только сумму, на которую налоговая база была уменьшена либо увеличена, а также сам размер налога.
Срок истечения права на корректировку налоговой базы при безнадежной дебиторской задолженности
Предприниматели, которые по новым правилам имеют право на корректировку базы налога на добавленную стоимость при безнадежной дебиторской задолженности, должны обращать внимание на период, в течение которого они имеют право на такую корректировку. Утрата права регулируется в § 25а пункте 5 Закона о НДС следующим образом: „Право налогооблагаемого лица на корректировку налоговой базы при безнадежной дебиторской задолженности в соответствии с пунктом 2 истекает через три года после последнего дня подачи налоговой декларации за налоговый период, в котором товары или услуги были поставлены“.
Пункт 5 также определяет, когда этот период не истекает, т.е. когда период корректировки налоговой базы прерывается. Такое приостановление крайнего срока гарантирует право поставщика корректировать налоговую базу, например, даже в случае нескольких лет продолжительности взысканий или банкротства.
Срок корректировки налоговой базы по безнадежной дебиторской задолженности не истекает:
- a) в ходе судебного или арбитражного разбирательства, если плательщик по результатам этих разбирательств предъявил иск к клиенту (должнику) в исполнительном производстве или предъявил иск или мог предъявить иск в начатом производстве по делу о банкротстве,
- b) с даты начала исполнительного производства, проводимого в целях взыскания требования плательщика, до истечения 12 месяцев с даты начала исполнительного производства,
- c) с даты начала процедуры банкротства до даты прекращения процедуры банкротства из-за отсутствия активов или отмены банкротства из-за отсутствия активов,
- d) со дня начала дела о банкротстве до дня выяснения требований плательщика по делу о банкротстве,
- e) с даты объявления решения о списании долга при банкротстве до даты отмены банкротства на том основании, что состав ликвидируемого имущества не покрывает расходы по банкротству,
- f) со дня оглашения решения о списании долгов при банкротстве до дня выяснения требования плательщика в процессе банкротства,
- g) с даты опубликования решения о предоставлении защиты должнику от кредиторов в Коммерческом вестнике до даты окончания процедуры определения графика погашения, включающего требование плательщика,
- h) со дня смерти должника до дня вступления в силу постановления о приостановлении производства по наследству или до подачи искового заявления в производство о ликвидации наследства,
- i) от начала реструктуризационных процедур до их завершения, если плательщик не предъявил иск в этом производстве.
Пример
Компания X, ежемесячный плательщик НДС, доставила компании Y товары 1 февраля 2018 года, за которые компания Y не заплатила. 12 января 2019 года клиент объявил о банкротстве, а 12 июля 2019 года в Коммерческом вестнике было опубликовано постановление об отмене банкротства в связи с недостаточным размером активов клиента. Согласно закону, это соответствовало основному условию того, что дебиторская задолженность стала безнадежной, и что налоговая база могла быть скорректирована, например, в марте 2021 г. Верно, что поставщик не может внести поправку в налоговую базу, если товары или услуги были поставлены после банкротства покупателя. В этом случае товар был доставлен до того, клиент был признан банкротом, поэтому компания X может скорректировать налоговую базу.
Поскольку речь идет более старой дебиторской задолженности, компании необходимо повторно оценить, не истекло ли тем временем ее право на корректировку налоговой базы. Крайний срок корректировки налоговой базы начал истекать в последний день подачи налоговой декларации, то есть 25 февраля 2018 года. Однако в этом случае расчет периода будет прерван с 12 января 2019 года по 12 июля 2019 года, когда Компания Y находилась в процессе банкротства.
Вывод: Компания X имеет право на корректировку налоговой базы, поскольку это безнадежная дебиторская задолженность, и крайний срок корректировки налоговой базы не истек в конце марта 2021 года.
С точки зрения Закона о подоходном налоге
Безнадежная дебиторская задолженность должна оцениваться отдельно с точки зрения Закона о подоходном налоге и с точки зрения НДС. Институт корректировки налоговой базы не совпадает с корректировкой налоговой базы, если речь идет о налоге на прибыль. По сравнению с Законом о подоходном налоге поправка к Закону о НДС определяет более узкий круг безнадежной дебиторской задолженности. Может случиться так, что одна и та же безнадежная дебиторская задолженность не может быть признана при НДС для корректировки налоговой базы, но с точки зрения налога на прибыль списание дебиторской задолженности будет расходом, вычитаемым из налогооблагаемой базы.
Если в вашей компании нет системы управления дебиторской задолженностью, которая отражает новые законодательные изменения в области корректировки налоговой базы, я рекомендую вам как можно скорее создать такую систему в сотрудничестве с налоговым консультантом. Вы можете вернуть до трети стоимости безнадежной дебиторской задолженности, используя варианты, предлагаемые налоговым законодательством.
Если вам нужен совет в этой области, пожалуйста, свяжитесь с нами по электронной почте по адресу office@emineopartners.sk.
