Marcel Muráni, Steuerberater
Ab dem 1.1.2025 treten mehrere wesentliche Änderungen im Bereich der Mehrwertsteuer (MwSt) in Kraft, die Unternehmer und MwSt-pflichtige betreffen werden. Die Novelle des Gesetzes Nr. 222/2004 Slg. über die Mehrwertsteuer bringt geänderte Regelungen zur Registrierung als MwSt-pflichtiger, neue MwSt-Sätze, Vereinfachungen bei der Abzugsberechtigung der MwSt im Fall des innergemeinschaftlichen Erwerbs von Waren und eine Senkung des Schwellenwerts für die Ausstellung einer vereinfachten Rechnung. Im folgenden Artikel haben wir für Sie einen kurzen Überblick über die Änderungen vorbereitet.
Änderungen der MwSt-Sätze ab dem 1.1.2025
1. Standardsteuersatz von 23% – die meisten Waren und Dienstleistungen, die ursprünglich dem Steuersatz von 20% unterlagen, werden ab jetzt mit diesem höheren Steuersatz besteuert.
2. Reduzierter Steuersatz von 19% für Lebensmittel, die für den menschlichen Verzehr bestimmt sind, Mineralwasser (ohne Süßstoffe), Salz und elektrische Energie. Die Waren und Dienstleistungen, auf die dieser reduzierte Steuersatz angewendet wird, sind in den Anhängen Nr. 7 und 7a geregelt. Der reduzierte Steuersatz für elektrische Energie gilt auch für die damit verbundenen Verteilungsdienstleistungen.
3. Reduzierter Steuersatz von 5% für Grundnahrungsmittel wie Fleisch, Milch, Bryndza, Arzneimittel, aber auch für gedruckte und elektronische Bücher, Zeitschriften, Druckerzeugnisse sowie Eintrittskarten für Sportveranstaltungen und Fitnessstudios. Nach der Kritik werden auch Beherbergungsdienstleistungen sowie Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen in die Gruppe mit dem niedrigsten MwSt-Satz aufgenommen. Diese Waren und Dienstleistungen sind in den Anhängen Nr. 7 und 7a des Gesetzes ausdrücklich aufgelistet.
Änderungen bei der Registrierung als MwSt-pflichtiger
Ab 2025 gilt, dass eine steuerpflichtige Person mit Sitz, Geschäfts- oder Betriebsstätte in der Slowakei verpflichtend MwSt-pflichtig wird:
- entweder ab dem ersten Tag des Kalenderjahres (d.h. ab dem 1. Januar) nach dem Kalenderjahr, in dem der Wert der von ihr gelieferten Waren oder Dienstleistungen den Umsatz von 50.000 Euro überschreitet, oder
- durch die Lieferung von Waren oder Dienstleistungen, deren Wert den Umsatz von 62.500 Euro im laufenden Kalenderjahr überschreitet.
Das Finanzamt wird den Unternehmer, der den Umsatz von 50.000 Euro überschreitet, innerhalb von zehn Tagen nach Eingang des Antrags registrieren und ihm eine MwSt-Identifikationsnummer zuweisen, die ab dem folgenden Kalenderjahr gilt:
- ab Januar des Kalenderjahres nach dem Jahr, in dem der Umsatz von 50.000 Euro überschritten wurde (bis dahin bleibt diese MwSt-Identifikationsnummer „eingefroren“), oder
- durch die Lieferung von Waren oder Dienstleistungen, bei denen der Umsatz von 62.500 Euro überschritten wurde, wenn diese Lieferung vor dem 1. Januar des Kalenderjahres erfolgt ist, das auf das Jahr folgt, in dem der Umsatz von 50.000 Euro überschritten wurde.
MwSt-Abzug bei Erwerb von Waren aus der EU ohne Lieferantenrechnung
Der Erwerb von Waren gegen Entgelt aus einem anderen Mitgliedstaat der Europäischen Union (im Folgenden „EU“) unterliegt in der Slowakei der Steuer, wenn der Lieferant dieser Waren auch eine MwSt-Identifikationsnummer in seinem EU-Mitgliedstaat hat. Gleichzeitig hat der MwSt-pflichtige auch das Recht auf Abzug dieser MwSt. Bis Ende 2024 war das Recht auf Abzug der Steuer an das Vorhandensein einer Rechnung des Lieferanten gebunden.
Durch die Gesetzesnovelle wird nun die Möglichkeit eingeführt, das Recht auf Abzug der MwSt auch dann geltend zu machen, wenn der Empfänger, der MwSt-pflichtig ist, keine Rechnung vom Lieferanten hat. Fehlt eine Rechnung, kann der Abzug der MwSt auch durch ein anderes glaubwürdiges Dokument nachgewiesen werden, das den Erwerb der Waren im Inland aus einem anderen Mitgliedstaat der EU und die Entstehung der Steuerpflicht im entsprechenden Besteuerungszeitraum belegt. Ein solches Dokument kann beispielsweise ein Lieferschein sein. Der Steuerpflichtige gibt dann in der Zusammenfassenden Meldung die Daten dieses alternativen Dokuments an.
Änderungen beim MwSt-Abzug bei der Registrierung eines MwSt-pflichtigen
Neu registrierte MwSt-pflichtige können das Recht auf Abzug der MwSt geltend machen, die sich auf Waren und Dienstleistungen bezieht, die sie vor dem Tag, an dem sie MwSt-pflichtig wurden, erworben oder erhalten haben, sofern diese empfangenen Leistungen außer Beständen nicht in den steuerlichen Ausgaben der vorherigen Kalenderjahre enthalten waren. Das bis zum 31.12.2024 gültige Gesetz legte keinen Zeitraum fest, in dem der neue MwSt-pflichtige den Abzug der MwSt aus solchen Leistungen vornehmen musste. Er konnte dieses Recht im ersten oder in jedem anderen Besteuerungszeitraum geltend machen. Die wichtigste Änderung ab 2025 besteht darin, dass der neue MwSt-pflichtige das Recht auf Abzug der MwSt ausschließlich im ersten Besteuerungszeitraum geltend machen kann.
Änderungen bei der außergewöhnlichen Steuererklärung bei verspäteter Registrierung
Ein MwSt-pflichtiger, der keinen Antrag auf MwSt-Registrierung gestellt hat oder diesen verspätet gestellt hat, muss künftig keine einzige Steuererklärung für den Zeitraum einreichen, in dem er hätte MwSt-pflichtig sein sollen. In der Praxis bedeutet dies, dass jemand, der mit der Registrierung mehrere Monate oder Jahre im Rückstand war, eine einzige zusammenfassende außergewöhnliche Steuererklärung für den gesamten Zeitraum der Verspätung einreichte. Ab 2025 ist dieser Unternehmer jedoch verpflichtet, für jedes Besteuerungszeitraum, für den er aufgrund der Nichterfüllung dieser Verpflichtung keine Steuererklärung innerhalb der festgelegten Frist eingereicht hat, eine Steuererklärung einzureichen, und zwar chronologisch beginnend mit dem ersten Besteuerungszeitraum. Mit dieser Maßnahme möchte die Steuerbehörde auch Fairness und Gleichberechtigung gegenüber den verantwortungsbewussten Subjekten gewährleisten, die ihre Steuer- und Registrierungsverpflichtungen rechtzeitig erfüllen. In der Praxis wird eine Person, die ihre Registrierungspflicht nicht erfüllt hat, künftig für jede nicht abgegebene Steuererklärung und Kontrollmeldung bestraft.
Senkung des Schwellenwerts für die Ausstellung einer vereinfachten Rechnung
Ab 2025 wird durch die Novelle des Mehrwertsteuergesetzes der Schwellenwert gesenkt, bis zu dem ein MwSt-pflichtiger anstelle einer ordentlichen Rechnung eine vereinfachte Rechnung ausstellen kann, die nicht alle erforderlichen Angaben enthalten muss, z. B. die Angaben des Empfängers.
Im Fall eines Dokuments, das mit einer e-kasa erstellt wurde, kann ein solches Dokument nur dann als vereinfachte Rechnung betrachtet werden, wenn der Preis der Ware oder Dienstleistung einschließlich MwSt. 400 Euro nicht überschreitet (bis Ende 2024 lag der Schwellenwert bei Barzahlung bei 1.000 Euro und bei Kartenzahlung bei 1.600 Euro). Eine vereinfachte Rechnung kann auch in Form eines Dokuments ausgestellt werden, das von einem Tankautomaten für den Selbstbedienungstankvorgang erstellt wurde, wenn der Preis der Ware einschließlich MwSt. 400 Euro nicht überschreitet.
Die Verpflichtung des MwSt-pflichtigen, eine ordnungsgemäße Rechnung mit allen erforderlichen Angaben bei Überschreiten des Wertes von 400 Euro auszustellen, gilt nur in Fällen, in denen der MwSt-pflichtige verpflichtet ist, eine Rechnung auszustellen. In der Praxis bedeutet dies, dass der MwSt-pflichtige nicht verpflichtet ist, eine ordnungsgemäße Rechnung auszustellen, wenn der Empfänger eine natürliche Person ist. In diesem Fall reicht weiterhin der Beleg aus der e-kasa aus, auch wenn der Betrag des Belegs 400 Euro überschreitet.
Wir weisen darauf hin, dass, wenn Sie MwSt-pflichtiger sind und den MwSt-Abzug geltend machen möchten, und der Beleg aus der e-kasa den Betrag von 400 Euro einschließlich MwSt. überschreitet, es notwendig ist, vom Lieferanten die Ausstellung einer ordnungsgemäßen Rechnung mit allen erforderlichen Angaben zu verlangen. Ein Beleg über diesen Betrag wird nicht für den MwSt-Abzug anerkannt..
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